Получил доходы за границей – заплати налог в россии
 
Воскресенье, 11.12.2016, 05:15

Приветствую Вас Гость | RSS
Главная | Регистрация | Вход
Меню сайта

Статистика

Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0

Форма входа

Главная » 2012 » Июнь » 26 » Получил доходы за границей – заплати налог в россии
21:31

Получил доходы за границей – заплати налог в россии






Российские организации, работающие с иностранными компаниями, очень часто сталкиваются с тем, что один и тот же объект облагается налогами и за рубежом, и в России. Двойное налогообложение может стать серьезным препятствием для международного сотрудничества. Поэтому между многими иностранными государствами и Россией заключены договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения1.
Давайте рассмотрим, как российской организации, получающей доходы из-за рубежа, не платить налогов дважды.


Общие вопросы

Основная цель международных соглашений, регулирующих налогообложение, – способствовать международной торговле и инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров.

Такие соглашения бывают двух основных типов:

1) соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (они затрагивают налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц);

2) соглашения в области косвенного налогообложения (касаются налога на добавленную стоимость и акцизов).

Российским организациям, сотрудничающим с иностранцами, следует знать, что статьей 7 НК РФ установлен приоритет международного законодательства над национальным. То есть если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом, то применяются правила международного договора.

Доходы российской организации из зарубежных источников можно разделить на два основных вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы (дивиденды, проценты, доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества и пр.).

Итак, обо всем по порядку.


Доходы от реализации иностранной компании товаров (работ, услуг)

Налог на прибыль

Как правило, статья 7 международных соглашений предусматривает, что прибыль от предпринимательской деятельности облагается налогом по месту нахождения организации, получающей эту прибыль (то есть в РФ), только если организация не ведет своей деятельности в иностранном государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если же деятельность осуществляется через постоянное представительство, то его прибыль может облагаться налогом в иностранном государстве, но лишь в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.

Следовательно, чтобы решить вопрос об уплате налога на прибыль (доход) в иностранный бюджет при реализации товаров (работ, услуг), необходимо в первую очередь определить, приводит ли предпринимательская деятельность на территории иностранного государства к созданию там постоянного представительства.

Обычно понятие постоянного представительства устанавливается статьей 5 международных соглашений. Это могут быть офис, отделение, бюро, фабрика, цех, строительная площадка, ферма, гостиница, кафе, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи полезных ископаемых. Отметим, что сам по себе факт наличия помещения в иностранном государстве и ведения в нем деятельности не является единственным критерием для того, чтобы определить, ведет эта деятельность к созданию постоянного представительства для целей налогообложения или нет. Гораздо важнее характер деятельности. Например, постоянное представительство не образуется, если деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер. Напротив, наличие стройплощадки в течение длительного промежутка времени ведет к созданию постоянного представительства.



При определении прибыли постоянного представительства разрешается вычитать расходы, понесенные для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены они в стране, где находится постоянное представительство, или за ее пределами.

Расходы, поименованные в статье 270 НК РФ и понесенные обособленным подразделением за границей, не учитываются при налогообложении прибыли в России. Суммы налогов, уплаченных по законодательству иностранного государства (например, налог на добавленную стоимость, социальные налоги и т. п.), по мнению Минфина, нельзя признать в качестве расхода. Конечно же, с этим можно поспорить (ведь это обоснованные расходы и удовлетворяют критериям статьи 252 НК РФ), но только в суде, так как позиция Минфина на протяжении многих лет складывается не в пользу налогоплательщиков12.


МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ


Если вы учтете иностранный налог в составе расходов, будьте готовы к налоговым спорам

Уменьшить сумму дохода, полученного от иностранного источника, на сумму удержанного иностранцем НДС организация не вправе, так как это возможно лишь в отношении НДС, начисленного в соответствии с нормами российского законодательства.

Можно, конечно, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ попытаться признать сумму удержанного косвенного налога в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако в данной ситуации налог удерживается согласно нормам иностранного налогового законодательства. Поэтому не исключена ситуация, что налоговый орган посчитает подобное признание неправомерным, так как налогоплательщик в качестве прочих расходов вправе учесть суммы налога, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Бенькова Валерия Леонидовна,
главный бухгалтер, ТД «Лоскат», г. Казань


Таким образом, доходы и расходы зарубежного представительства нужно учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в России. Получается, что доходы облагаются налогом дважды (первый раз – в иностранном государстве по месту нахождения представительства, а второй – уже в России, по месту нахождения головной организации). Поэтому во избежание двойного налогообложения сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства, можно зачесть при уплате налога на прибыль в России.


Внимание! Зачет уплаченного за границей налога возможен лишь в том случае, когда эта процедура предусмотрена международным договором.


Зачесть «заграничный» налог можно только тогда, когда доходы, полученные за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ. Сумма аналогичного иностранного налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за рубежом доходы (уменьшенные на соответствующие расходы) учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль13.

Предельная сумма зачета определяется так. К сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, связанных с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому налоговому законодательству (24%):

Итак, чтобы зачесть сумму налога, уплаченную в бюджет иностранного государства по месту деятельности постоянного представительства, вам необходимо:

1. Доходы, полученные постоянным представительством за пределами РФ, и соответствующие им расходы учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.

2. Собрать документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ и заверить их в соответствии с требованиями статьи 311 НК РФ.

3. Заполнить специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ.

4. Определить предельную величину зачета.

5. Заполнить декларацию по налогу на прибыль, в которой нужно распределить предельную сумму зачета по бюджетам, и представить ее вместе со специальной декларацией и подтверждающими документами в налоговую инспекцию.


2. Если деятельность российской организации при реализации товаров (работ, услуг) не приводит к созданию на территории иностранного государства постоянного представительства (например, при экспорте товаров или оказании для иностранных партнеров каких-то услуг), уплата налога на прибыль производится на территории РФ в полном объеме.


Налог на добавленную стоимость

Как известно, реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения НДС.

В отношении НДС тоже применяется принцип приоритета международного законодательства над национальным. Однако международных соглашений в области косвенных налогов, к числу которых относится НДС, немного. В основном они заключены с бывшими республиками СССР.

Например, 15 сентября 2004 года заключено соглашение с Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Фактически соглашение распространяется только на товары, происходящие из территории государств сторон17. Оно содержит особенности подтверждения нулевой ставки при экспорте товаров в эту страну, а также правила определения налоговой базы, уплаты и вычета НДС при импорте товаров из нее. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении некоторых работ, оказании услуг регулируется отдельным протоколом, являющимся неотъемлемой частью соглашения (подписан в г. Минске 23 марта 2007 года).

Если же подобного соглашения между Россией и иностранным государством нет, то российским налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса:

– при реализации товаров иностранному партнеру – статьями 146, 147, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164, статьей 165, пунктом 10 статьи 171 и др.;

– при реализации ему работ (услуг) – статьями 146, 148.



Пример 1

Российская строительная организация «Альфа», являясь генеральным подрядчиком, в течение 24 месяцев ведет на территории Германии строительство объекта. За I квартал 2008 года выручка от реализации СМР на территории иностранного государства составила 5 000 000 руб. Расходы, связанные с деятельностью представительства за этот период, составили 4 700 000 руб.:

– материалы – 2 500 000 руб.;

– расходы на оплату труда – 1 000 000 руб.;

– оплата субподрядчику (иностранной организации) – 1 000 000 руб.

– социальные налоги с заработной платы – 200 000 руб.

Германский налог, аналогичный взимаемому в РФ налогу на прибыль, уплачен в сумме 90 000 руб.

Согласно пункту 3 статьи 5 соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством, только если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

(5 000 000 руб. – 4 500 000 руб.) х 24% = 120 000 руб.

Предельная величина уплаченного в бюджет Германии налога, который можно зачесть в уменьшение российского налога на прибыль, составляет 120 000 руб. А по факту уплачено 90 000 руб. Значит, «Альфа» имеет право при уплате налога на прибыль в РФ зачесть всю сумму иностранного налога.

В отношении НДС ситуация такова. Международное соглашение о взимании косвенных налогов между Россией и Германией отсутствует, следовательно, применяются нормы Налогового кодекса РФ.

Однако организация ведет строительную деятельность и на территории РФ.

В I квартале была проведена аудиторская проверка организации «Альфа». Стоимость предъявленных услуг – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Учитывая, что при проверке организации в целом проводится проверка всех показателей деятельности, включая деятельность иностранного представительства, считаем, что входной НДС должен быть распределен.

Выручка от реализации работ в иностранном государстве составила 5 000 000 руб.

Выручка от реализации работ на территории России без НДС – 10 000 000 руб.

Расчет суммы НДС, подлежащей налоговому вычету:

1) 10 000 000 руб. / 15 000 000 руб. = 66,67%;

2) 36 000 руб. х 66,67% = 24 001 руб.

НДС в размере 11 999 руб. (36 000 руб. – 24 001 руб.) подлежит включению в стоимость работ на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ.





Пример 2

Организация «Гамма» оказывает иностранному лицу консультационные услуги на территории Австрии. Согласно статьям 5, 7 конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» в этом случае постоянное представительство не создается. То есть обязанность уплачивать налог на прибыль (доходы) на территории иностранного государства не возникает и налог на прибыль рассчитывается в общем порядке.


Внереализационные доходы от иностранной компании

Дивиденды

Стоит отметить, что налоговая нагрузка на получателей дивидендов с 2008 года существенно снижена: введена новая ставка – 0%. Она применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов:

– российская организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-й долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

– стоимость ее вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Если дивиденды выплатила иностранная компания, к перечисленным условиям добавляется еще одно – государство ее постоянного местонахождения не должно быть в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)29.

В пункте 3 статьи 284 НК РФ приведен примерный перечень документов для подтверждения ставки 0%. Если организация не подтвердит своего права на применение нулевой ставки, она должна рассчитывать налог по ставке 9%. Важно отметить, что и дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных компаний, с 2008 года облагаются по ставке 9% (ранее 15%).

В то же время при выплате дивидендов в пользу российских компаний иностранные организации могут удержать и уплатить налог в свой бюджет. Процедура зачета уплаченного за рубежом налога также регулируется пунктом 3 статьи 311 НК РФ.


Пример 3

Российская организация «Бета» владеет 20%-й долей в уставном капитале чешской компании. Сумма причитающихся дивидендов – 100 000 руб. Сумма иностранного налога, уплаченная источником выплаты по месту своего нахождения, составила 10 000 руб.

Пункт 2 статьи 23 конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусматривает, что если резидент РФ получает доход или владеет капиталом, которые могут облагаться налогами в Чешской Республике, то сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Чешской Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в РФ. На основании статьи 10 конвенции дивиденды, выплачиваемые чешской компанией, могут облагаться налогом в Чешской Республике в соответствии с национальным законодательством. Но, если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов.

Таким образом, «Бета» вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную с доходов в виде дивидендов по ставке 9%, на сумму налога, исчисленную и уплаченную в Чехии. При этом зачет может быть произведен только в пределах 10%.

Соответственно налог на прибыль, исчисленный к уплате в российский бюджет, можно уменьшить на всю сумму, то есть на 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).

Процедура зачета уже была нами изложена в разделе «Доходы от реализации иностранной компании товаров (работ, услуг)». То есть одновременно с декларацией по налогу на прибыль «Бета» должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет специальную налоговую декларацию с приложением документов, подтверждающих удержание налога за пределами РФ.

Для зачета налогов, удержанных налоговыми агентами на территории иностранного государства, таким документом является справка или подтверждение об удержании налога в иной форме. Кроме того, налоговый орган РФ может запросить:

– копии протокола общего собрания акционеров, решения о распределении дивидендов или иных документов, согласно которым российской организации причитается доход от долевого участия в иностранной организации;

– копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

– документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет иностранного государства.



Проценты

Проценты, полученные по договорам займа, предоставленным иностранным организациям, признаются внереализационными доходами32. Порядок признания доходов установлен пунктом 6 статьи 271 НК РФ. Так, если срок действия договора займа составляет более одного отчетного периода, доход признается на конец соответствующего отчетного периода. Если же договор займа прекращается до истечения отчетного периода, доход признается на дату прекращения действия договора. При этом с доходов в виде процентов налог может быть уплачен и по месту нахождения заемщика.

Обратите внимание, что речь о зачете или об избежании двойного налогообложения идет лишь в том случае, когда по международному соглашению налоги могут удерживаться как резидентом одной страны, так и резидентом другой страны.

Например, если проценты получены от чешской организации, вопрос об избежании не возникает. Ведь согласно пункту 1 статьи 11 конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве, если его резидент имеет фактическое право на проценты. А на основании статьи 23 конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 двойное налогообложение возникает и устраняется только в случае, если доход может облагаться налогами в обоих государствах. То есть из приведенных норм следует, что при предоставлении процентного займа чешской организации налог платит только российская организация, получающая доход в виде процентов.

А вот если проценты получены от канадской компании, стоит задуматься об избежании двойного налогообложения. Ведь на основании статьи 11 соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» проценты, начисляемые в одном государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, могут подлежать налогообложению как в одном, так и в другом государстве. И здесь уже действует порядок избежания двойного налогообложения34.

Порядок зачета уже был нами изложен ранее.


Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества

Как правило, порядок налогообложения доходов, получаемых от использования недвижимого имущества, регулируется статьей 6 международных договоров. Из нее следует, что доходы, получаемые российской организацией от использования недвижимости, находящейся на территории другого государства, могут облагаться там налогами. Для устранения двойного налогообложения (если это предусмотрено международным соглашением) налог, удержанный и уплаченный в бюджет иностранного государства, можно зачесть при уплате налога на прибыль в РФ.

При этом надо различать понятия «источник дохода» и «источник выплаты». Например, в случае сдачи иностранной компании в аренду недвижимости, находящейся на территории РФ, источником дохода является недвижимость, а источником выплаты – иностранная компания. В то же время международными соглашениями предусмотрено налогообложение доходов от использования недвижимости (источника дохода), находящейся на территории иностранных государств. Следовательно, в этой ситуации никаких обязанностей перед иностранным бюджетом у арендодателя не возникнет, несмотря на то, что денежные средства поступили к нему из-за рубежа. Если же недвижимость находится на территории иностранного государства и сдается в аренду иностранной организации, то возможно двойное налогообложение с дальнейшим зачетом иностранного налога36.

Для НДС ситуация следующая:

– арендодатель не платит НДС в России, если объект аренды находится за ее пределами.


Итак, мы рассмотрели основные принципы избежания двойного налогообложения нескольких видов получаемых из-за рубежа доходов. Благодаря зачету иностранного налога доходы российского налогоплательщика облагаются налогом только один раз по более высокой из ставок – страны источника дохода либо России.

Просмотров: 1976 | Добавил: atinne | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Поиск

Календарь
«  Июнь 2012  »
ПнВтСрЧтПтСбВс
    123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930


Друзья сайта


Copyright MyCorp © 2016
Конструктор сайтов - uCoz